Порядок уплаты налога по кадастровой стоимости

Налогоплательщик в отношении объектов недвижимости, налоговая база по которым определяется как кадастровая стоимость, уплачивает налог (авансовые платежи) в бюджет по месту нахождения каждого из объектов. Сумма налога определяется как произведение налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта РФ, на которой расположены эти объекты недвижимого имущества, и кадастровой стоимости этого имущества (п. 13 ст. 378.2 НК РФ). Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по истечении отчетного периода как 1/4 кадастровой стоимости объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января налогового периода, умноженная на соответствующую налоговую ставку (пп. 1 п. 12 ст. 378.2 НК РФ).

В случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода права собственности (права хозяйственного ведения) на объекты, указанные в ст. 378.2 НК РФ, исчисление суммы налога (авансовых платежей) в отношении этих объектов осуществляется с учетом коэффициента, определяемого как отношение количества полных месяцев, в течение которых данные объекты недвижимого имущества находились в собственности (в хозяйственном ведении) налогоплательщика, к количеству месяцев в налоговом (отчетном) периоде, если иное не предусмотрено ст. 378.2 НК РФ (п. 5 ст. 382 НК РФ). См. письма ФНС России от 14.10.2019 N БС-4-21/21043@от 19.06.2014 N БС-4-11/11793@, от 19.05.2014 N БС-4-11/9523@.

Месяц возникновения (прекращения) права собственности (права хозяйственного ведения) на объект принимается за полный месяц, если возникновение права собственности произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно или прекращение указанного права произошло после 15-го числа соответствующего месяца (п. 5 ст. 382 НК РФ).

Согласно п. 5.1 ст. 382 НК РФ в случае изменения в течение налогового (отчетного) периода кадастровой стоимости вследствие изменения характеристик объектов недвижимого имущества, указанных в ст. 378.2 НК РФ, исчисление суммы налога (сумм авансовых платежей по налогу) в отношении данных объектов осуществляется с учетом коэффициента, определяемого в порядке, аналогичном установленному п. 5 ст. 382 НК РФ.

Коэффициенты владения при исчислении налога на имущество организаций определяется в виде правильной простой дроби (письмо Минфина России от 22.12.2021 N 03-05-04-01/104846).

Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих налог исходя из кадастровой стоимости, признаются первый квартал, второй квартал и третий квартал календарного года.

Если кадастровая стоимость объекта недвижимого имущества, указанного в пп. 1 или 2 п. 1 ст. 378.2 НК РФ, была определена в соответствии с законодательством РФ в течение налогового (отчетного) периода и (или) указанный объект недвижимого имущества не включен в перечень по состоянию на 1 января налогового периода, налоговая база и сумма налога (авансового платежа) по текущему налоговому периоду в отношении такого объекта определяются в общем порядке без учета ст. 378.2 НК РФ (пп. 2 п. 12 ст. 378.2 НК РФ). Иными словами, в отношении таких объектов недвижимости налоговая база определяется исходя из среднегодовой стоимости объекта по данным бухгалтерского учета.

В случае, если кадастровая стоимость объекта, указанного в подпункте 3 или 4 п.1 ст. 378.2 НК РФ, была определена в течение налогового (отчетного) периода, определение налоговой базы и исчисление суммы налога (суммы авансового платежа) по текущему налоговому периоду в отношении данного объекта осуществляются исходя из кадастровой стоимости, определенной на день внесения в ЕГРН сведений, являющихся основанием для определения кадастровой стоимости такого объекта (пп. 2.1 п. 12 ст. 378.2 НК РФ).

С 1 января 2022 года пп. 4 п. 12 ст. 378.2 НК РФ установлен порядок исчисления налога в отношении находящегося в общей долевой собственности объекта, облагаемого по кадастровой стоимости. В этом случае сумма налога (сумма авансового платежа по налогу) исчисляется для каждого из участников долевой собственности пропорционально его доле в праве общей собственности на такой объект недвижимого имущества. В случае изменения в течение налогового периода доли налогоплательщика в праве общей собственности на объект недвижимого имущества сумма налога (сумма авансового платежа по налогу) исчисляется с учетом коэффициента, определяемого в соответствии с п. 5 ст. 382 НК РФ.

Согласно п. 10 ст. 378.2 НК РФ объекты недвижимого имущества, указанные в подпунктах 1 и 2 п. 1 ст. 378.2 НК РФ, выявленные в течение налогового периода и которые не были включены в перечень по состоянию на 1 января налогового периода, подлежат включению в перечень, определяемый уполномоченным органом исполнительной власти субъекта РФ на очередной налоговый период (под очередным, по всей вероятности, подразумевается следующий налоговый период), если этим пунктом не предусмотрено иное. Если объект недвижимости образован в результате раздела объекта недвижимого имущества или иного соответствующего законодательству РФ действия с объектами недвижимого имущества, включенными в перечень по состоянию на 1 января года налогового периода, такой вновь образованный объект при условии соответствия его критериям, предусмотренным ст. 378.2 НК РФ, до включения его в перечень подлежит налогообложению по кадастровой стоимости, определенной на день внесения в ЕГРН сведений, являющихся основанием для определения кадастровой стоимости такого объекта (см. письмо ФНС России от 29.07.2021 N БС-4-21/10722).

Если определена кадастровая стоимость здания, в котором расположено помещение, являющееся объектом налогообложения, но при этом кадастровая стоимость такого помещения не установлена, налоговая база в отношении этого помещения определяется как доля кадастровой стоимости здания, в котором находится помещение, соответствующая доле, которую составляет площадь помещения в общей площади здания (п. 6 ст. 378.2 НК РФ). См. также письма ФНС России от 11.10.2017 N СА-4-7/20461@, Минфина России от 26.02.2014 N 03-05-05-01/8066.

Если часть здания облагается налогом на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости, то налоговая база в отношении другой части здания определяется как произведение среднегодовой стоимости здания и доли площади другой части в общей площади здания (см. письма ФНС России от 20.04.2021 N БС-4-21/5346@, Минфина России от 16.03.2021 N 03-05-05-01/18526).

Если кадастровая стоимость помещений законодательно определена, то налогоплательщик не вправе рассчитывать налоговую базу по ним как долю кадастровой стоимости всего здания, где находятся эти объекты, даже если кадастровая стоимость помещений больше стоимости здания (см. информацию ФНС России от 27.07.2020).

С 1 января 2021 года согласно п. 15 ст. 378.2 НК РФ изменение кадастровой стоимости объекта налогообложения в течение налогового периода не учитывается при определении налоговой базы в этом и предыдущих налоговых периодах, если иное не предусмотрено законодательством РФ, регулирующим проведение государственной кадастровой оценки, и настоящим пунктом.

ФНС разъяснила порядок применения сведений о кадастровой стоимости при налогообложении объектов недвижимости (письмо ФНС России от 07.08.2020 N БС-4-21/12820@):

1) сведения о кадастровой стоимости применяются в соответствии со статьями 378.2391 и 403 НК РФ, а в части не урегулированной НК РФ – в соответствии с Федеральным законом N 269-ФЗ;

2) для налогообложения применяется кадастровая стоимость, сведения о которой внесены в ЕГРН. Дата начала применения кадастровой стоимости должна определяться в соответствии со сведениями ЕГРН. Исключение – случаи, когда НК РФ закреплен другой порядок (например, при оспаривании кадастровой стоимости по решению суда);

3) при установлении уполномоченным бюджетным учреждением субъекта РФ кадастровой стоимости объекта недвижимости в размере рыночной применение кадастровой стоимости осуществляется с 1 января года, в котором в это учреждение подало соответствующее заявление.

В случае изменения кадастровой стоимости объекта налогообложения вследствие установления его рыночной стоимости сведения об измененной кадастровой стоимости, внесенные в ЕГРН, учитываются при определении налоговой базы начиная с даты начала применения для целей налогообложения сведений об изменяемой кадастровой стоимости (см. также письмо ФНС России от 10.08.2021 N СД-4-21/11260@, информацию ФНС России от 05.01.2021). Указанные положения применяются к сведениям об изменении кадастровой стоимости, внесенным в ЕГРН по основаниям, возникшим с 1 января 2019 года.

Если принято решение об исключении из перечня неправомерно включенного в перечень объекта недвижимого имущества, налоговая база в отношении указанного объекта в соответствующем налоговом периоде определяется как среднегодовая стоимость (см. письмо ФНС России от 28.04.2015 N БС-4-11/7315).

В письме ФНС России от 23.12.2015 N БС-4-11/22566 разъяснено, что в отношении объектов, облагаемых по кадастровой стоимости, отчетность по налогу на имущество представляется в налоговые органы по местонахождению указанных объектов.

В отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в РФ через постоянные представительства, а также объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не относящихся к деятельности данных организаций в РФ через постоянные представительства, действует специальное правило, согласно которому если в отношении перечисленных объектов кадастровая стоимость не определена, то налоговая база по ним принимается равной нулю (п. 14 ст. 378.2 НК РФ). См. также письмо Минфина России от 11.12.2013 N 03-05-05-01/54342.

По всем вопросам:

ЗВОНИ!83452513-613

ООО «Налоговый Советник» придут на помощь, в любой ситуации которая касается налогового, бухгалтерского и юридического законодательства на территории РФ (Тюменской области, города Тюмени, Ханты-Мансийского автономного округа, Ямало-Ненецкого автономного округа, Московской области, города Москвы, города Санкт-Петербурга, Курганской области, Омской области, Челябинской области и другие).